Министерство финансов Российской Федерации в письме от 16 ноября 2010 года N 02-06-07/4476 «О нормативном регулировании ведения бухгалтерского учета в РФ» разъясняет порядок ведения бухгалтерского учета автономными учреждениями с 1 января 2011 года. С начала года все учреждения, в том числе и автономные, переходят на единую систему бухгалтерского учета.

Обзор письма Минфина от 16.11.2010 №02-06-07/4476

— По инициативе Министерства финансов РФ было изменено Положение по бухгалтерскому учету, регулировавшее общий порядок ведения бухучета, учет доходов, расходов и основных средств организации.
— Согласно изменениям, с начала следующего 2011 года документы, регулирующие бухучет организаций, теряют силу по отношению к государственным (муниципальным) учреждениям, в том числе и автономным.
— Автономные учреждения, сменившие статус в 2010 году могут продолжать вести бухгалтерский учет в соответствии с действующей учетной политикой (утвержденной 1 января 2010 года). Учреждения, работающие на основе ПБУ, также могут оставить порядок бухучета неизменным вплоть до 31 декабря 2010 года.
— С начала года все учреждения, в том числе автономные, будут вести бухгалтерский учет согласно единым правилам. В рамках внедрения и регулирования указанной процедуры Министерство финансов РФ подготовит переходные таблицы.

Полный текст письма Министерства финансов РФ от 16.11.2010 №02-06-07/4476 вы найдете в конце настоящей статьи.

О действующем порядке ведения бухучета автономными учреждениями

Говоря об изменениях, нельзя оставить без внимания действующий порядок ведения бухгалтерского учета автономными учреждениями. Напомним, для органов государственной власти, управлений государственных внебюджетных фондов, управлений территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и прочих бюджетных учреждений установлен единый порядок ведения учета. Правила изложены в Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н. Автономные учреждения ведут бухучет согласно общим правилам, действующим на территории России. Не единожды, такая «политика двойных стандартов» вызывала путаницу, наконец, правила решили сделать одинаковыми для всех. Однако случиться это только в следующем году, до 31 декабря все автономные учреждения ведут учет по старым правилам.

Переход бюджетного учреждения в автономное

Разберем правила ведения бухучета автономными учреждениями на конкретных примерах. Для начала выясним, каким образом бюджетное учреждение можно преобразовать в автономное. Обратимся к Инструкции №148н. Первый шаг перехода — определение финансового результата и закрытие счетов. Для того чтобы определить финансовый результат, следует сопоставить следующие начисленные суммы:
— расчеты по поступлениям в бюджет и платежам из бюджета;
— внутренние расчеты между распорядителями и получателями средств;
— расходы и доходы бюджетного учреждения.

Отметим, что суммы переоценки стоимости объектов основных средств и начисленной амортизации отражаются по дебету или кредиту данного счета обособленно, но учитываются при определении финансового результата.

К моменту перехода учреждения в статус автономного должна быть подготовлена годовая бухгалтерская отчетность. Все документы передаются главному распорядителю средств бюджета, как по прежней, так и по новой подчиненности. В качестве приложений оформляются:
— акты приемки-передачи активов и обязательств;
— справки о закрытии счетов в территориальных органах Федерального казначейства и кредитных организациях;
— справка из налогового органа о снятии с учета.

Бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств, объемы финансирования расходов, кассовые и фактические расходы по переданным учреждениям отражаются по новой подчиненности полностью с начала года (Приказ Минфина от 15.06.2000 №54н «Об утверждении инструкции о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью). Заключительная бюджетная отчетность составляется за период с начала отчетного по день, предшествующий занесению учреждения в статусе автономного в Единый государственный реестр.

Итак, к моменту перехода учреждения в статус автономного необходимо соблюсти следующий перечень:
— Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130);
— Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127);
— Отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);
— Пояснительная записка (ф. 0503160).

Важное приложение к заключительной бухгалтерской отчетности — акты инвентаризации имущества и бумаги — свидетельства достоверности отдельных статей баланса. Кроме того, необходимо составить пояснительную записку. В ней отражают причины проведения преобразования, перечисляют документы по передаче имущества и обязательств автономному учреждению, а также, приводят документы, подтверждающие закрытие, переоформление лицевых и расчетных счетов преобразуемого учреждения. Отчетность подписывают у руководителя и главного бухгалтера.

Всю последующую отчетность автономное учреждение обязано представлять в органы государственной статистики и налоговые органы. Кроме того, бумаги могут потребовать органы и лица в соответствии с законодательством РФ и уставом автономного учреждения (пункт 12 статьи 2 Федерального закона «Об автономных учреждениях»). Первым отчетным годом для созданного автономного учреждения считается период с даты государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года.

Тонкости учета автономных учреждений

Имущество, передаваемое автономному учреждению, отражается во вступительном бухгалтерском балансе по группе статей «Основные средства» по первоначальной (восстановительной) стоимости и по группе статей «Добавочный капитал» с выделением показателя по статье «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества». Амортизация фиксируется в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, и учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Имущество, приобретенное автономным учреждением на средства учредителя, фиксируется по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Кроме того, с занесением такого имущества на баланс производятся записи по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал», субсчет «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества».

Финансирование от учредителя (согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона «Об автономных учреждениях») отражается по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Здесь действует следующее распределение:
— выполнение государственного задания по нормативу;
— расходы на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за автономным учреждением учредителем или приобретенных им за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества;
— расходы на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается недвижимое и особо ценное движимое имущество, закрепленное (приобретенное) за автономным учреждением учредителем, в т. ч. земельные участки;
— расходы на развитие автономного учреждения в рамках программ, утвержденных в установленном порядке.

Признание доходов от обычных видов деятельности (в том числе субвенции из бюджета РФ и иных законных источников) осуществляется по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи». Правило касается автономных учреждений, выполняющих работы и услуги за неполную плату/бесплатно по заданию учредителя, или выполняющих обязательства перед страховщиком по обязательному социальному страхованию. По счетам учета расходов на обычные виды деятельности отражаются расходы учреждения по выполнению работ, оказанию услуг в соответствии с предметом и целями деятельности.

По дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» фиксируется прибыль автономного учреждения, направляемая на финансовое обеспечение своей уставной деятельности.

Отчет о прибыли и убытках включает информацию о доходах/расходах автономного учреждения.

Таковы основные принципы ведения бухгалтерского учета автономными учреждениями. Еще раз акцентируем внимание на том, что указанные правила будут действовать для автономий до 31 декабря 2010 года. Начиная со следующего, 2011 года вступают в силу единые правила для всех бюджетных организаций.

Документы

Федеральный закон «Об автономных учреждениях» от 3 ноября 2006 г. N 174-ФЗ в ред. Федеральных законов от 24.07.2007 N 215-ФЗ, от 18.10.2007 N 230-ФЗ —files.mail.ru/ZUNR5N

Приказ Минфина от 15.06.2000 №54н «Об утверждении инструкции о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью» — files.mail.ru/WU8UN7

Письмо Минфина РФ от 16 ноября 2010 г. N 02-06-07/4476 «О нормативном регулировании ведения бухгалтерского учета в РФ» —narod.ru/disk/584808001/%D0%BF%D0%B8%D1%81%D1%8C%D0%BC%D0%BE.doc.html

Инструкция по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н в редакции приказа Минфина России от 30.12.2009 № 152н —narod.ru/disk/584816001/prik152n_ot_301209.zip.html