На линию консультаций компании «Микос» постоянно поступают вопросы по расчету возмещения Фондом Социального Страхования части стоимости путевок, поэтому специалисты компании решили освятить эту тему, чтобы помочь Вам в Вашей работе.

Сотруднику предоставляется путевка в санаторий. Сотрудник вносит в кассу учреждения часть суммы, а полная стоимость путевки перечисляется получателю-санаторию. ФСС возмещает учреждению сумму, которую оно доплатило до полной стоимости путевки. Какими проводками оформляются эти операции, и как эти операции отразить в «1С:Бухгалтерии для бюджетных учреждений»?

Согласно п. 96 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10,02.2006 № 25н (далее — Инструкция № 25н), оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы являются денежными документами. Прием и выдача из кассы денежных документов оформляются Приходными (ф. 0310001) и Расходными (ф. 0310002) кассовыми ордерами, которые регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф,0310003) отдельно от операций по денежным средствам.

Оплаченные путевки, в соответствии с п. 96 Инструкции № 25н, подлежат учету на счете 0 201 05 000 «Денежные документы». По дебету счета 0 201 05 000 отражается поступление путевок в кассу учреждения, по кредиту — их выдача в подотчет сотрудникам.

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (утверждены Приказом Минфина России от 29.12.2006 г. № 168н) расходы, осуществляемые учреждениями в рамках государственного социального страхования, за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации штатным работникам, относятся на статью 213 «Начисления на оплату труда» экономической классификации расходов (см. Письмо Минфина России от 14.04.2006 № 02-14-10/880 (ред. от 19.05.2006) «О порядке применения Бюджетной классификации Российской Федерации в части отнесения отдельных расходов на соответствующие статьи и подстатьи экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации»).

Следовательно затраты по приобретению путевок за счет средств ФСС также относятся на подстатью 213 «Начисления на оплату труда» ЭКР. Об этом говорится и в Инструкции по бюджетному учету.

Согласно п. 98 Инструкции № 25н поступление путевок в кассу оформляется бухгалтерскими записями по дебету счета 020105510 «Поступления денежных документов» и кредиту счета 030203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда».

Таким образом, по-нашему мнению, приобретение санаторно-курортных путевок, подлежащих частичному возмещению за счет средств Фонда социального страхования РФ в виде уменьшения задолженности учреждения по ЕСН (в части отчислений на социальное страхование), учреждение вправе отнести на статью 213 ЭКР. При этом возмещение части стоимости путевки работником бюджетного учреждения можно трактовать как возмещение им затрат ФСС РФ по оплате путевки.

На основании п.п. 187 и 203 Инструкции № 25н поступление средств на восстановление расходов в отчетном году в погашение дебиторской задолженности по социальному страхованию отражается по кредиту счета 0 303 02 730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» в корреспонденции с дебетом счетов 0 201 01 510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета, 0 201 07 510 «Поступления денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», 0 304 05 213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда».

Обращаем внимание, что порядок приобретения путевок за счет средств ФСС и за счет средств сотрудников учреждения в Инструкции № 25 не рассмотрен, поэтому, по-нашему мнению, указанные операции могут быть отражены в бюджетном учете следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Документ
Произведена предоплата путевок санаторно-курортному учреждению	1 206 03 560	1 304 05 213	ПП, выписка из лицевого счета
Отражено поступление путевок в кассу учреждения	1 201 05 510	1 302 03 730	пко (фондовый)
Зачтен ранее перечисленный аванс санаторно-курортному учреждению	1 302 03 830	1 206 03 660	Справка (ф.0504833)
Произведен окончательный расчет за путевки с санаторно-курортным учреждением	1 302 03 830	1 304 05 213	ПП, выписка из лицевого счета
Отражена выдача путевок из кассы подотчетным лицам	1 208 03 560	1 201 05 610	РКО (фондовый)
Отражено поступление денежных средств от сотрудника в кассу учреждения	1 201 04 510	1 302 03 730	ПКО
Отражено выбытие денежных средств в связи с зачислением на лицевой счет	1 210 03 560	1 201 04 610	РКО, Квитанция к объявлению на взнос наличными
Средства, полученные от сотрудника, зачислены на лицевой счет (восстановление кассовых расходов)	1 304 05 213	1 210 03 660	Выписка из лицевого счета
Учтена стоимость путевок в счет уменьшения задолженности по ЕСН	1 303 02 830	1 302 03 730	Справка (ф.0504833)
Списана с бюджетного учета стоимость путевок на основании отрывных талонов	1 302 03 830	1 208 03 660	Авансовый отчет
Получены денежные средства от отделения ФСС в счет частичного возмещения стоимости путевки	1 304 05 213	1 303 02 730	Выписка из лицевого счета

Во всех операциях КБК (1-17 разряды номера счета) — код по функциональной классификации расходов.

В аналогичном порядке оформляются операции, в случае если оплата и восстановление кассовых расходов производятся через лицевой счет по учету внебюджетных средств.

Принятый вами порядок расчетов рекомендуем согласовать с главным распорядителем средств бюджета, из которого финансируется ваше учреждение, и закрепить в Учетной политике (Положении о бухгалтерской службе) учреждения.