Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование — индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации. И как бы того хотел или ни хотел предприниматель, за ним сохранена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Законом №167-ФЗ, взимаемых и при общем режиме налогообложения. Индивидуальные предприниматели являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию с момента государственной регистрации и до аннулирования государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. Таким образом, фиксированный платеж является обязательным для уплаты всеми предпринимателями вне зависимости от того, какую систему налогообложения они применяют: традиционную, упрощенную или переведены на уплату единого налога на вмененный доход, единого сельскохозяйственного налога.

Но что делать, если предприятие обанкротилось? Можно ли долги организации-банкрота по взносам в ПФР отнести к текущим платежам? Данный вопрос решался в Арбитражном суде г. Тольятти.

Как все начиналось

Управление Пенсионного фонда РФ города Тольятти (далее — Управление) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о взыскании с открытого акционерного общества (далее — Общество) недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Постановлениями Арбитражного суда Самарской области, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда и Федерального арбитражного суда Поволжского округа заявленные требования были удовлетворены.

Ответчик в свою очередь, не желая соглашаться с судебным решением, подал заявление в Высший Арбитражный Суд РФ о пересмотре указанных судебных актов в порядке надзора. Конкурсный управляющий Обществом просил данные акты отменить, ссылаясь на нарушение единообразия в толковании и применении судами норм права, и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Управления Пенсионного фонда.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, Президиум посчитал, что оспариваемые судебные акты подлежат отмене, а требования Управления — оставлению без рассмотрения.

Доказательства невиновности

Удовлетворяя заявленные требования, суды исходили из положений Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», отметив, что Обществом не оспаривалось наличие указанной задолженности, возражения по расчету задолженности и пеней не представлены. Довод Общества о признании его банкротом, об открытии в отношении него конкурсного производства и об отсутствии в связи с этим оснований для рассмотрения требований Управления вне рамок дела о банкротстве отклонен судами со ссылкой на положения Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)».

Между тем, судами не учтены существенные обстоятельства: к моменту, когда Управление направило свои требования об уплате, Общество уже находилось в процедуре банкротства, и в отношении него было открыто конкурсное производство. А, как известно, Закон о банкротстве устанавливает различный правовой режим удовлетворения требований кредиторов к должнику, находящемуся в процедуре банкротства, в зависимости от времени возникновения денежного обязательства и обязательства по уплате обязательных платежей.

В силу статьи 2 Закона о банкротстве обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды, к числу которых относятся страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, являются обязательными платежами. В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 5 Закона о банкротстве под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. При решении вопроса о взыскании задолженности по страховым взносам и пеням в период процедуры банкротства суд, рассматривающий дело, должен выяснить обстоятельства, в зависимости от которых данные требования по обязательным платежам могут быть квалифицированы в качестве текущих.

Вынесение налоговым органом после принятия заявления о признании должника банкротом решения о доначислении налогов и начислении пеней по налогам, налоговый период и срок уплаты которых наступили до даты принятия заявления, не является основанием для квалификации требований об уплате доначисленных обязательных платежей как текущих.

При решении вопроса об установлении размера и квалификации требований уполномоченного органа по налогам судам надлежит руководствоваться следующим. Если окончание отчетного периода и срока уплаты соответствующего авансового платежа наступило до принятия заявления о признании должника банкротом, то этот авансовый платеж не является текущим. При этом окончание налогового периода после принятия судом заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства (что влечет квалификацию требования об уплате налога, исчисленного по итогам налогового периода, как текущего) также не является основанием для признания указанного авансового платежа в качестве текущего. В данном случае налоговый орган вправе осуществить взыскание налога вне рамок дела о банкротстве в установленном налоговым законодательством порядке. Если орган ПФР обратился с заявлением о взыскании недоимки по взносам, подлежащим уплате за отчетный период, и данный отчетный период истек до даты принятия судом заявления о признании должника банкротом, то задолженность по таким взносам не является текущим платежом. Следовательно, требование о ее уплате подлежит установлению в рамках дела о банкротстве.

Согласно статье 2 Закона о пенсионном страховании правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не предусмотрено этим Законом. В соответствии со статьями 23 и 24 Закона о пенсионном страховании для уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование под расчетным периодом понимается календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Ежемесячно страхователь уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с декларацией не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю. Страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Таким образом, Управление пенсионного фонда, включившее задолженность по страховым взносам за I квартал текущего года, предъявило свои требования уже в период, когда Общество находилось в процедуре банкротства. Следовательно спорная задолженность по страховым взносам не является текущим платежом и подлежит установлению в рамках дела о банкротстве. Требование об уплате пеней, начисленных на указанную задолженность, также не является текущим и подлежит в порядке, установленном Законом о банкротстве.

Учитывая изложенное, Президиум Высшего арбитражного Суда РФ постановил: судебные акты отменить, заявление Управления Пенсионного фонда РФ города Тольятти Самарской области оставить без рассмотрения.