Организовать бесплатное питание сотрудников можно самыми разнообразными способами: заказывать на стороне обед для каждого сотрудника, открыть собственную столовую или даже организовать «шведский стол».
Рассмотрим на конкретных примерах зависимость величины налоговой нагрузки на предприятие при различных вариантах организации бесплатного питания сотрудников.
Поделиться секретами налогообложения бесплатного питания сотрудников согласилась главный бухгалтер «Кафе-столовой № 5» г. Озерска, Васильченкова Ирина Борисовна.
Корр.: Чем должна быть подтверждена организация бесплатного питания?
И.Б.: Предоставление бесплатного питания возможно по трем основаниям:
- В соответствии с действующим законодательством (например, на работах с вредными условиями труда в соответствии со статьей 222 Трудового кодекса РФ).
- В соответствии с условиями, предусмотренными трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
- По решению руководителя организации.
Нормативными правовыми актами Минздрава России и Минтруда России определены перечни профессий, при которых предусмотрено предоставление бесплатного питания и его нормы, а также критерии вредных условий труда. Расходы по предоставлению работникам в соответствии с законодательством РФ бесплатного питания и продуктов учитываются для целей налогообложения в составе расходов на оплату труда на основании пункта 4 статьи 255 НК РФ.
Однако для большинства организаций действующим законодательством предоставление бесплатного питания сотрудникам не установлено.
Корр.: В каком случае расходы на предоставление бесплатного питания могут быть учтены при налогообложении прибыли?
И.Б.: Расходы для целей налогообложения учитываются при соблюдении условий их обоснованности и документального подтверждения. В соответствии с пунктом 25 статьи 270 НК РФ расходы, связанные с предоставлением бесплатного или льготного питания, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в случае, если указанные условия предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В противном случае учет указанных расходов для целей исчисления налога на прибыль необоснован.
Корр.: Облагается ли ЕСН и НДФЛ стоимость бесплатного питания?
И.Б.: Стоимость бесплатного питания не включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ) и на такие выплаты не начисляются ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) и взносы на обязательное пенсионное страхование.
В то же время эти выплаты и вознаграждения (независимо от формы, в которой они произведены) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Таким образом, стоимость питания, которая по условиям коллективного (трудового) договора, заключенного между работодателем и сотрудниками, оплачивается организацией, облагается ЕСН в общем порядке, поскольку указанные расходы относятся к расходам на оплату труда, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Стоимость питания, не предусмотренная в коллективном (трудовом) договоре, ЕСН не облагается.
Корр.: Как учитывается НДС при организации бесплатного питания сотрудников?
И.Б.: Многие компании организуют бесплатное питание для сотрудников, заключив договор с организацией общепита о доставке обедов в офис. Как правило, вместе с заказом курьер привозит накладную и счет-фактуру, в которых выделен НДС. В этом случае бухгалтер не может принять налог к вычету.
В данной ситуации услуга, каковой является предоставление обеда, оказана непосредственно сотруднику. А компания лишь оплачивает услугу, но не является ее потребителем. То есть не происходит передачи товаров, работ, услуг между организацией общепита и компанией, заказавшей обеды. Поэтому права на вычет НДС не возникает.
Между тем, бесплатная передача обеда сотруднику не является безвозмездной реализацией, поскольку сама компания не оказывает услугу общепита. И, значит, НДС начислять не нужно.
